شرح مبادئ المحاسبة و الفروض في التسجيل المالي

فرض الكيان الإقتصادي Economic Entity Assumption

المنشأة (شركة او بلدية او حكومة او مدرسة او مسجد او كنيسة او حتى جميعية خيرية الخ) تعتبر كيان إقتصادي مستقل ومنفصل تماما عن مالكي المنشأة او موظفيها او أي كيان إقتصادي آخر. وبذلك تُعرض وتُسجّل الحركات المالية للمنشأة نفسها فقط ، ولا يجوز خلط حسابات كيان إقتصادي مستقل بآخر او خلط حسابات الأفراد الخاصة والشخصية او حسابات مدراء الشركة الشخصية بحسابات الشركة او الكيان الإقتصادي المستقل.

على سبيل المثال ، لا يمكن أن تسجل مصاريفك الشخصية في حسابات شركة تمتلكها ولا يمكن لمدراء الشركة أن يسجلوا مصاريفهم الشخصية في سجلتها المالية كذلك.

فرض الاستمرارية Going Concern Assumption

الشركة تستمر في أعمالها في المستقبل المنظور ، ولا يتوقع أن تتوقف عن العمل لأي سبب من الأسباب ما دام لا يوجد دليل حاضر يُثبت العكس. بمعنى آخر ، لا يتم الأخذ بالحسبان أن الشركة ممكن أن تُفلس وتتوقف عن نشاطها. إفلاس الشركة بالطبع محتمل ، لكن الفرض ينص هنا على أن الشركة وجدت لكي تستمر في أعمالها إلى أجل غير مسمى. عندما تُفلس الشركة ، يتم التخلي عن هذا الفرض.

فرض وحدة القياس النقدي  Monetary Unit Assumption

يجب أن تُسجّل الحركات والمعلومات المالية بعملة نقدية يمكن قياسها كالدولار والدينار ، ولا يمكن تسجيل في القوائم المالية أشياء غير ملموسة او غير كمية كجودة الخدمة التي تقدمها الشركة لعملائها مثلا على الرغم أنها معلومات هامة للإداريين والمستثمرين. ويُفترض أن قيمة العملة النقدية ثابتة أي أنها لا تخسر قيمتها الشرائية مع مرور الزمن بسبب التضخم على سبيل المثال (التضخم: غلاء المعيشة او أسعار السلع الإستهلاكية).

بمعنى آخر ، تبقى قيمة الوحدة النقدية كالدولار ثابتة مع مرور الزمن : 10 دولار اليوم تحافظ على نفس قيمتها غدا او بعد غد بغض النظر عن خسارة الدولار من قيمته الشرائية او فقدان الدولار قيمته ضد عملة نقدية آخرى كاليورو.

فرض الفترة الزمنية Time Period Assumption

في المحاسبة نحتاج إلى قياس الأداء المالي للمنشاة ، و يتم ذلك عن طريق تقسيم عمرها إلى فترات زمنية مصطنعة (سنوية بالعادة). يمكنك كمحاسب أن تصطنع بداية السنة ونهايتها لعرض تقاريرك المالية لشركتك. على سبيل المثال ، يمكن التسجيل مع السلطات المختصة نهاية سنوية في 31 تموز (بداية العام  01 آب) للشركة ، و يتم تعريف هذه النهاية السنوية بالسنة المالية (Fiscal year).

بمعنى آخر ، يجب أن تعرض التقارير المالية على فترات زمنية منتظمة ومحددة بشكل اسبوعي او شهري او سنوي حسب رغبة وطلب مدراء المنشأة او مستثميرها ، ويجب الإلتزام بتقديم تقارير مالية مقسمة ضمن فترات زمنية معينة وفقا لما يتطلبه القانون (بالعادة سنوية).

في نهاية كل عام ، يجد مستخدم التقارير المالية معلومات سنوية مفيدة على شكل قوائم وبيانات مالية تقيس مدى تقدم المؤسسة ، مما يجعل المعلومات التي تحتويها القوائم المالية (financial statements) قابلة للمقارنة والتنبؤ.

مبدأ التكلفة Cost principle

تُسجّل أصول وممتلكات الشركة كالمركبات الألية والأراضي والبنايات بناءً على تكلفتها الأصلية او التاريخة يوم شرائها. على سبيل المثال ، إذا اشتريت قطعة أرض قبل عشرة سنوات بقمية 1000 دولار ، فإن تكلفة الأرض لا تتغير وتبقى 1000 دولار في دفتر الحسابات بغض النظر عن تقيم سعر الأرض مع مرور الزمن.

مبدأ القيمة العادلة Fair Value Principle

في بعض الحالات وحسب نوع الأعمال ونشاطها ، قوانين المحاسبة تتيح المجال للمحاسب أن يسجل القيمة العادلة لثمن الممتلكات والديون وليس بناءً على التكلفة الأصلية  كما هو الحال في مبدأ التكلفة. القيمة العادلة هي القيمة التي تحصل عليها اليوم عندما تريد بيع او تقيم أصول (ممتلكات) اشتريتها سابقا او عندما تريد تقيم او تسديد ديون استلفتها في الماضي.

على سبيل المثال ، اذا استثمرت شركة معينة في بعض أسهم شركات أخرى ، فمن المعقول أكثر أن يتم تسجيل وتقيم وتحديث قيمة هذه الأسهم بشكل دوري بناءً على سعر السوق الحالي للسهم (القيمة العادلة) في التقارير المالية ، وليس بناءً على تكلفته التاريخية عندما تم شراء هذه الأسهم من البداية.

ملاحظة : هدف هذا المقال هو تعريف و توضيح المصطلحات و ليس معرفة متى و أين يجب يتم استخدام القيمة العادلة او قيمة التكلفة.

مبدأ المحافظة او مبدأ الحيطة والحذر Conservatism principle

يجب أن يكون المحاسب حذرا في تسجيل الحركات المالية غير الواضحة التي تتطلب التخمين وتحتاج إلى تأوليل ، واستخدام الحكم الشخصي بطريقة لا تجعل قيمة الأرباح والأصول عالية او تجعل قيمة الديون والخسائر ضئيلة.

كقاعدة عامة ، من الأفضل تسجيل المصاريف والديون والخسائر بمجرد الشك في حدوثها وتسجيل المبيعات والأرباح والأصول عند وجود دليل قاطع فقط لحدوثها. إذا سمحت قوانين المحاسبة الاختيار بين طريقتين لتقيم أصول معينة ، فيجب على المحاسب أن يختار التقيم الذي يجعل هذه الأصول أقل قيمة.  

مبدأ الثبات او التناسق Consistency principle  

عندما تسمح لك قوانين المحاسب بأن تختار بين طرق عديدة لتسجيل حركة معينة ، فيجب أن تكون متسقا وثابتا في استخدمها ، فلا يجوز ان تستخدم طريقة هذا العام وتستخدم طريقة أخرى في عام آخر ، إلا إذا تم أخذ الاذن والموافقة من قبل السلطات لتغير الممارسة.

على سبيل يمكن للمحاسب أن يختار أن يحسب مخزون البضاعة بثلاث طرق : بطريقة المعدل (weighted average) او بطريقة ما يأتي أولاً يخرج أولاً (First in first out) او بطريقة ما يأتي أخيراً يخرج أولاً (Last in first out). عند إختيار طريقة حساب معينة ، لا يجوز تغيرها دون موافقة من السلطات الرسمية المختصة.

مبدأ الإفصاح التام Full Disclosure  principle

يجب الكشف او الإفصاح عن أي معلمات تهم و تأثر على قرار المستثمر او أي  مستخدم للتقارير المالية في التقارير المالية. إن كان هناك معلومة او حدث او ملاحظة مهمة ، يتوجب الإفصاح عنها في قسم الملاحظات.

مبدأ الأهمية النسبية Materiality principle

يمكن ان تتجاهل قواعد حسابية معينة ان كانت أهميتها او تأثيرها ضئيل جدا على نتائج التقارير المالية. على سبيل المثال ، لا حاجة لتسجيل و جدولة  مصاريف الاستهلاك (depreciation) لأدوات او معدات قيمتها قليل جدا. تكلفة الطابعة لا تتجاوز 50 دولار هذه الأيام ويمكن ان تخدم سنوات. يعتبر المبلغ صغير جدا لتوزيع قيمة الاستهلاك على هذه السنوات ، فيتم تحميل ثمن الطابعة مباشرة على المصاريف في نفس الفترة او اليوم او الشهر الذي تم فيه شراء الطابعة.

مبدأ الاعتراف بالإيرادات او التحقق من الأيرادات Revenue Recognition Principle

 الإيرادات هي دخل الشركة من جميع مبيعاتها. مبدأ الإعتراف بالإيرادات او المبيعات في المحاسبة ينص على أن المحاسب يجب أن يسجل إيرادات الشركة فور بيع السلعة او تقديم الخدمة بغض النظر عن ما اذ تم إستلام مستحقاتها او ثمنها فور بيعها او حتى بعد مرور فترة زمنية بعد بيعها.

على سبيل المثال: لدي شركة تختص في بيع الهواتف واشتريت اول هاتف بمبلغ قدره 8 $ قبل اسبوع وتم بيعه اليوم بسعر 10 $ ، وتم الاتفاق على تسديد هذا المبلغ من قبل المشتري نقدا. يجب تسجيل حركة البيع على الفور حين استلام المشتري السلعة على النحو التالي :

مدين (ازدياد قيمة حساب الصندوق النقدي الكاش): الصندوق النقدي 10 

 دائن (ازدياد قيمة حساب المبيعات): مبيعات 10 

إذا قرر المشتري بالإتفاق مع البائع على دفع مبلغ الهاتف بعد 30 يوم بدلا من دفع ثمنه نقدا في لحظة الشراء ، فلن يتغير تسجيل المبيعات او الحركة المالية بالنسبة للإعتراف بالمبيعات ، فيجب الإعتراف بالحركة وتسجيلها فور استيلام المشتري السلعة بغض النظر عن طريقة الدفع ، لكن تسجيل حساب الدفع يتغير من حساب الصندوق (الكاش) إلى الديون المستحقة على الزبائن) ويسجل على النحو التالي:

مدين (ازدياد قيمة حساب الديون): الديون المستحقة على الزبائن 10

دائن (ازدياد قيمة حساب المبيعات ):   مبيعات  10

العبرة: لا تربك الايرادات (المبيعات) بالايصالات المدفوعة نقدا (receipts cash) او الديون المستحقة على الزبائن  (account receivable). جميعها حسابات منفصلة لكن مرتبطة ببعضها البعض.

طبعا ينقص هذا القيد الحسابي سواء تم الدفع نقدا او مأجلا قيد البضاعة او المخزون (Inventory) وتكلفة البضاعة التي تم بيعها (Cost of goods sold). بعد تسجيل قيد البيع مقابل الدفع نقدا او مأجلا كما فعلنا في القيد السابق ، يتم تسجيل و حساب البضاعة او المخزون و تكلفة البضاعة على النحو التالي :

مدين (ارتفاع قيمة حساب ثمن البضاعة) : تكلفة البضاعة المباعة 8 

دائن (انخفاض قيمة حساب مخزون البضاعة) : مخزون البضاعة 8 

مبدأ المطابقة Matching principle

يجب ربط المبيعات التي سجلت في فترة معينة (هذا الشهر مثلا) مع جميع التكاليف التي ساهمت في صنع هذه المبيعات في الفترة نفسها. بمعنى آخر ، بما أن المصاريف تساهم في ازدياد المبيعات في نفس الفترة الزمنية (هذا الشهر) ، فيجب ان تسجل هذه المصاريف في نفس الفترة التي تم فيها عملية البيع. دعنا نقرب الفكرة بقيود حسابية دارجة :

مصاريف تكلفة البضاعة المباعة

يجب ان نطابق المبيعات مع تكلفة البضاعة المباعة. تكلفة البضاعة المباعة (Cost of good sold) تعتبر جزء من المصاريف ونرها في قائمة الدخل (Income statement) مطروحة من المبيعات (Sales) مباشرة لكي نحصل على هامش الربح (Profit margin)

تكاليف البضاعة مرتبطة بشكل مباشر بالمبيعات ، فعندما نبيع قطعة فإن تكلفة القطعة المباعة تكون جزء من قيد المبيعات الحسابي. لنضرب مثلا لتبسط الأمر :

 عندما تشتري قطعة لتبيعها في متجرك مثل دراجة نارية فهذا الأمر يأتي مع تكلفة وهي تكلفة البضاعة (تكلفة الدراجة النارية). لنفرض أن تكلفة الدراجة هي 100 دولار ودفعتها نقدا. اول قيد سوف تسجله هو قيد يتعلق بالمخزون والصندوق النقدي او البنك. المخزون سوف يرتفع بقيمة وحدة واحدة و مبلغ قدره 100 وصندوق الكاش او البنك سوف يقل بنفس القيمة 100 دولار.

مدين: حساب المخزون 100

دائن: حساب الصندوق او الكاش (البنك) 100

الان تخيل انك بعت الدراجة بقيمة 150 نقدا. نريد ان نسجل قيد للمبيعات والصندوق

مدين: حساب الصندوق او الكاش 150 

دائن: مبيعات 150 

لكن يجب ان نسجل قيد يظهر ان المخزون نقص وحدة واحدة او بمبلغ قيمته 100 ومقابل ذلك وفي نفس القيد يجب أن نسجيل ارتفاع تكلفة او مصاريف البضاعة المباعة بنفس القيمة:

مدين: تكلفة البضاعة المباعة 100

دائن: المخزون او مخزون البضاعة 100

لاحظ كيف طابقنا المبيعات بتكلفة البضاعة. تم مطابقة المصاريف (تكلفة او مصاريف البضاعة المباعة) مع المبيعات في نفس اللحظة التي تم فيها حركة البيع بغض النظر عن الدفعات: نقدا او دينا. هذا النوع من المطابقة يتم بشكل اتوماتيكي لأن البيع مربوط بتكلفة البضاعة ، فيجب على المطابقة بالنسبة للتكاليف البضاعة أن تتم مع كل سلعة يتم بيعها.

مصاريف العُملات على المبيعات

ترتبط مصاريف العملات على المبيعات بشكل مباشر مع المبيعات ايضا ، فعند بيع قطعة معينة يحصل البائع على عمولة من هذه القطعة المباعة. تتم المطابقة مصاريف العملات على المبيعات فور بيع الموظف قيمة معينة من المبيعات بغض النظر اذا تم دفع العمولة للموظف عل الفور او بعد عام.

مثال: موظف يحصل على عمولة مبيعات بمقدار 5 % نقدا فور بيعه قيمة تقدر ب 1000 دولار نقدا وتكلفة البضاعة المباعة 800 . قيمة العمولة تسجل كمصروف او تكلفة في نفس الفترة التي تم البيع وتسجليه بغض النظر عن ما إذ استلم الموظف دفعته من العمولة الأن او بعد عام.

مدين: حساب الكاش او الصندوق 1000

دائن: حساب المبيعات 1000

—————————-

مدين: حساب مصاريف العملات 50

دائن: حساب الكاش او الصندوق 50

—————————–

مدين: حساب تكلفة البضاعة المباعة 800

دائن: حساب المخزون 800

—————————–

لكن ليس كل القيود مرتبطة بشكل مباشر مع المبيعات. بعضها يرتبط بشكل غير مباشر على سبيل المثال :

مصاريف الإيجار

تخيل أنك دفعت مبلغ 12000 دولار نقدا مقابل إجار محالك التجارية مسبقا ولعام كامل. يلزم هذا المبدأ المحاسب على تقسيم المبلغ الكلي على 12 شهر وتسجيل قيد حسابي بقيمة 1000 دولار لكل شهر من العام كمصاريف شهرية. وهكذا يتم مطابقة مصاريف الإجار مع الدخل او المبيعات من كل شهر.

لا يجوز أن نحمل كامل مصاريف إجار سنة كاملة على شهر واحد اي الشهر الذي تم دفع فيه مبلغ الإجار. لهذا السبب يجب أن نسجل مصروف شهري بقيمة 1000 دولار لكل شهر على مدى 12 شهر إلى حين دفع الإجار لعام جديد و هكذا. الدفوعات المسبقة تصبح اصول او ممتلكات (Prepaid assets) في المحاسبة. دعنا نرى كيف نقيد هذه الحركات المالية:

اول قيد هو تسجيل دفعة 12000 نقدا كما يلي :

حساب الأصول او الممتلكات المدفوعة مسبقا – مدين 12000 (مدين: يزداد الحساب بقيمة 12000)

حساب الصندوق (كاش) او البنك – دائن 12000 (دائن: ينقص الحساب بقيمة 12000)

ثاني قيد هو تسجيل مصروف او تكلفة الشهر الأول من الإجار :

حساب مصاريف الإجار – مدين 1000 (مدين: يزداد الحساب بقيمة 1000)

حساب  الأصول او الممتلكات المدفوعة مسبقا – دائن 1000 (دائن: ينقص الحساب بقيمة 1000 فيصبح اجمالي الحساب 9000 )

ونعمل هذه القيود لكل شهر يمور حتى نهاية السنة وتصفير حساب “الاصول المدفوعة مسبقا”. وهكذا طابقنا المصاريف مع المبيعات او الدخل لكل شهر . الإجار او المكان المستأجر يساهم في جعل البيع ممكناً لهذا السبب تطابق المصاريف المساهمة في المبيعات مع هذه المبيعات من كل فترة زمنية محددة.

مصاريف المحروقات

مصاريف المحروقات لا ترتبط بشكل مباشر في المبيعات أيضاً لكنها تساهم في رفع المبيعات و تستهلك فور شرائها في نفس المدة الزمنية التي تصاحب البيع. هذا النوع من المصاريف بسيط جدا وبديهي ودارج و ا يحتاج الا لقيد حسابي واحد كما يلي:

مدين: حساب مصاريف المحروقات 500

دائن: حساب الصندوق 500

 لمزيد من التفاصيل عن القيود الحسابية المدينة والدائنة اضغط هنا.