ما هي قائمة الدخل
قائمة الدخل (بالإنجليزية : income statement) هي واحد من أهم القوائم المالية الأساسية الأربعة في مجال الأعمال والمحاسبة والمالية. القوائم المالية الأخرى تشمل :
◊ الميزانية العمومية (balance sheet) وتسمى أيضاً بقائمة المركز المالي (statement of financial position)
◊ قائمة التدفقات النقدية (cash flow statement)
◊ قائمة التغيّرات في حقوق الملكية (statement of changes in Eequity) او قائمة الأرباح المحتجزة (statement of retained earnings)
تسمى قائمة الدخل (income statement) أيضاً بقائمة :
◊ الأرباح والخسائر (profit & loss statement)
◊ قائمة الأرباح (statement of earnings)
◊ قائمة التشغيل (statement of operations)
قائمة الدخل هي قائمة تعرض الآداء المالي للمنشأة في فترة محددة من الزمن (يوم ، اسبوع ، شهر ، ثلاث شهور ، سنة). البيانات المالية في قائمة الدخل تعرض او تُلخص كمية الإيرادات (Revenue) او المبيعات (Sales) للمنشأة والمصاريف (expenses) التي تكبدتها المنشأة من أجل توليد تلك الإيرادات او المبيعات.
يتم طرح كامل الإيرادات من كامل المصاريف للوصول إلى صافي الدخل (Net Income) الذي يوجد في الخط السفلي الأخير من قائمة الدخل، ولهذه السبب يسمى صافي الدخل أحياناً بالخط السفلي (the bottom line).
وبذلك تخضع قائمة الدخل إلى المعادلة الحسابية البسيطة التالية :
Total Revenue – Total Expenses = Net Income
الإيرادات الكلية – المصاريف الكلية = صافي الدخل
الإيرادات في قائمة الدخل
الشق او الخط الأول من تقرير قائمة الدخل يبدأ في عرض الإيرادات. الإيرادات (revenue)، وتسمى أيضا المبيعات (sales) وبعض الدول تسميها (turnover)، هي المبالغ التي تسجلها المنشأة جراء بيع او توصيل سلعة او خدمة لزبائنها في مجال أعمالها او نشاطها التشغيلي الإعتيادي بغض النظر اذا تم استلام ثمن السلة او الخدمة. يعني جراء توصيل السلعة او جراء استيلام البضاعة من قبل الزبون، يتم الإعتراف بالمبيعات وتسجيلها في قيد حسابي على الفور سواء دفع الزبون او لم يدفع.
ملاحظة : أحياناً ستجد مصطلح الإيرادات الكلية (net revenue) في قائمة الدخل بدلا من الإيرادات (revenue). الإيرادات الكلية ببساطة هي الإيرادات بعد طرح أي مرج بيع او أي خصومات او تخفيضات على المبيعات. مثل خصم 3 % على مبيعات الكاش او خصم على المبيعات لتعويض زبون عن أضرار سابقة او إرجاع قطعة من قبل الزبون تم شرائها سابقاً.
تنويه : المصطلحان sales و revenues تستخدم بالعادة بشكل متبادل ويعنيان نفس الشئ وهو الدخل من بيع السلع، لكن مصطلح revenue يعود إلى المبيعات من السلع او الخدمات. ومن الدارج استخدام turnover في بعض الدول لوصف المبيعات او الإيرادات.
المصاريف في قائمة الدخل
الشق الثاني من تقرير قائمة الدخل يعرض المصاريف. المصاريف (expenses) هي الأموال التي تتدفق إلى خارج المنشأة لكي تغطي او تدفع تكاليف نشاطها في الأعمال مثل مصاريف استهلاك المعدات وتكلفة البضاعة المباعة وضريبة الدخل ورواتب الموظفين الخ.
المصاريف بالعادة تشمل التكاليف التالية :
تكلفة البضاعة المباعة (cost of goods sold) وتسمى أيضاً تكلفة المبيعات (cost of sales) وتقع بعد المبيعات والإرادات (revenue or sales) مباشرة في قائمة الدخل. وتطرح تكلفة المبيعات من المبيعات الكلية للوصول إلى هامش الربح (gross profit) ويسمى أيضاً (gross margin).
Sales – Cost of Sales = Gross Profit
بعدها يتم طرح المصاريف التالية من هامش الربح (جميع المصاريف التالية تسمى المصاريف التشغيلية) :
◊ الإيجار وفواتير الماء والكهرباء والهاتف والتأمين وتكاليف السفر ومستلزمات المكتب ورواتب الموظفين بإستثناء موظفي المبيعات. جميع هذه المصاريف تصنف وتعرض في قائمة الدخل تحت حساب يسمى التكاليف العامة والإدراية (general and administrative expenses)
◊ الدعاية والتسويق والعمولات على المبيعات ورواتب موظفين المبيعات، وجميع هذه المصاريف تصنف في قائمة الدخل تحت حساب يسمى تكاليف البيع (selling expenses)
ملاحظة : بالعادة يتم جمع التكاليف العامة والإدراية مع تكاليف البيع سويا في قائمة الدخل تحت حساب واحد يسمى selling , general and admistartive expenses ويختصر ب SG&A
◊ تكاليف البحث والتطوير : تصنف لوحدها وتوجد في قائمة دخل الشركات الكبرى التي تخصص مزانية لهذه الغاية.
◊ الاستهلال على الالات والمباني والمعدات والمركبات (deprecation)
بعد طرح جميع المصاريف السابقة من المبيعات نصل إلى الربح التشغيلي (operating profit) ويسمى ايضا بالدخل التشغيلي (operating income) وهو الربح الناتج عن النشاطات او الأعمال الإعتيادية او الأساسية للشركة او المنشأة بعد طرح هامش الربح والمصاريف التشغيلية من المبيعات. وأحياناً يسمى الربح التشغيلي بالأرباح قبل الفوائد والضرائب earnings before interest and tax
وبهذا يتبقى طرح مصاريف الفوائد على القروض والضرائب من ناتج الربح التشغيلي :
تكاليف الفوائد على القروض (interest) لا تعتبر جزء من المصاريف التشغيلية او النشاط التشغيلي للمنشأة بل ترتبط في تمويل المنشأة او النشاطات التمويلة.
وثم نحصل على الدخل قبل ضريبة الدخل
ثم نطرح مصاريف ضريبة الدخل (income tax expenses)
والناتج في الخط السفلي الأخير هو صافي الدخل (net income)
الربح الصافي في قائمة الدخل
الشق الثالث والأخير من تقرير قائمة الدخل يعرض الدخل الصافي (Net Income) او الخط السفلي (bottom line) وهو دخل الشركة بعد طرح جميع مصاريفها من مبيعاتها.
طريقة عرض وصياغة قائمة الدخل
يعتمد عرض وصياغة الدخل على حجم وإطار الأعمال وعلى قوانين المحاسبة في كل دولة او الخيارات التي تتيحها هذه القوانين للشركات وبسبب تعدد الخيارات المتاحة وتنوع الأعمال وحجمها، تتنوع طرق عرض قوائم الدخل بحيث لا يوجد صياغة ثابتة لكن جميع القوائم تخضع إلى أساسيات وثوابات ومبادئ ثابتة مع بعض الإختلافات من شركة إلى أخرى و من دولة إلى أخرى.
نموذج لقائمة الدخل
مثال (1) :
نموذج التالي يعرض أبسط صياغة لقائمة الدخل لشركة صغير وهمية نسميها XZ لفترة سنوية كاملة بدأت في 01/01/2018 وأنتهت في 31/12/2018. القائمة التالية هي مثال على قائمة متعددة الخطوات (طرح المبيعات من تكلفة المبيعات للوصول إلى هامش الربح). في مثالنا 2000 – 1200 = 800 هامش الربح.
| قائمة الدخل لشركة XZ لنهاية العام 31 ديسمبر 2018 (قائمة دخل متعددة الخطوات) | ||
| 2000 | Revenue | مبيعات |
| 1200 | Cost of goods sold | تكلفة البضاعة المباعة |
| 800 | Gross profit | هامش الربح |
| 300 | SG&A | تكاليف البيع والتكاليف العامة والادارية |
| 100 | deprecation | الاستهلاك |
| 400 | Operating profit | الربح التشغيلي |
| 50 | Interest expense | تكاليف الفوائد على القروض |
| 350 | Income before tax | الأرباح قبل الضريبة |
| 50 | Income Tax | ضريبة الدخل |
| 300 | Net Income | صافي الأرباح |
مثال (2) :
النموذج التالي يعرض البيانات المالية لقائمة الدخل لشركة صغير وهمية لفترة سنوية كاملة بدأت في 01/01/2018 وأنتهت في 31/12/2018. وهو مثال على قائمة دخل ذات خطوة واحدة. خطوة واحدة تعني أن القائمة لا تحتوي على هامش الربح (gross profit) أي يتم طرح المصاريف التشغيلية (operating expeses) وهي في مثالنا تكلفة البضاعة المباعة و تكاليف البيع والتكاليف العامة والإدارية – من المبيعات لنصل مباشرة إلى الربح التشغيلي دون الحاجة إلى إظهار هامش الربح في القائمة :
| قائمة الدخل لشركة XZ لنهاية العام 31 ديسمبر 2018 (قائمة ذات خطوة واحدة أي نتخطى هامش الربح) | ||
| 2000 | Revenue | مبيعات |
| 1200 | Cost of goods sold | تكلفة البضاعة المباعة |
| 300 | SG&A | تكاليف البيع والتكاليف العامة والإدارية |
| 500 | Operating profit | الربح التشغيلي |
| 50 | Interest expense | تكاليف الفوائد على القروض |
| 450 | Income before tax | الأرباح قبل الضريبة |
| 50 | Tax | الضريبة |
| 400 | Net Income | صافي الارباح |
نرى أحياناً قوائم تحتوي على بيانات مالية لأكثر من عام او أكثر من شهر، والسبب يعود في ذلك إلى فسح المجال للمقارنة بين البيانات المالية من سنة لأخرى او من شهر إلى آخر الخ :
| قائمة الدخل لشركة XZ لنهاية العام 31 ديسمبر (قائمة متعددة الخطوات) | |||
| 2018 | 2019 | ||
| 2000 | 3000 | Revenue | مبيعات |
| 1200 | 1500 | Cost of goods sold | تكلفة البضاعة المباعة |
| 800 | 1500 | Gross profit | هامش الربح |
| 300 | 500 | SG&A | تكاليف البيع والتكاليف العامة والادارية |
| 500 | 1000 | Operating profit | الربح التشغيلي |
| 50 | 100 | Interest expense | تكاليف الفوائد على القروض |
| 450 | 900 | Income before tax | الأرباح قبل الضريبة |
| 50 | 100 | Income Tax | ضريبة الدخل |
| 400 | 800 | Net Income | صافي الدخل |
ملاحظة : كان هذا شرح وعرض مبسط لقائمة الدخل ونستطيع أن نراه في الشركات الصغيرة او الناشئة. تشمل قائمة الدخل تصنيفات أكثر تعقيداً من ذلك كلما ازداد حجم المنشأة وتنوعت نشاطاتها التشغيلية والتمويلية. الرابط التالي يحتوي على نموذج حقيقي للقوائم المالية لشركة الاتصالات الفلسطينية الخلوية – جوال، وهي شركة مساهمة وكبيرة الحجم نسبياً (قائمة الدخل صفحة 2). لأقي نظرة :
